Guvernul interzice campaniile promotionale de tipul "1+1 gratis" la alcool si tutun | Progresiv

Comerciantii deruleaza de foarte mult timp campanii promotionale de tipul „1 + 1 gratis”, denumite „vanzare cu prime” in textul Ordonantei Guvernului nr. 99/2000. Incepand cu 1 ianuarie 2014, Guvernul a interzis aceasta practica in cazul produselor din alcool si tutun, motivand ca acest tip de vanzari reprezinta o invitatie deschisa la fumat - in cazul produselor din tutun - si un factor de scadere a veniturilor bugetare din produse accizabile. De Camelia Malahov, Tax Senior Manager, si Adrian Teampau, Tax Manager - Deloitte Romania.

Aceasta masura este specificata in Ordonanta de Urgenta Nr. 102 din 14 noiembrie 2013 si se aplica produselor accizabile supuse regimului de marcare prin timbre sau banderole. Mai exact, in aceste categorii includem tutunul prelucrat, dar si bauturile fermentate, altele decat bere si vinuri, produse intermediare si alcool etilic, cu anumite exceptii prevazute de lege. Totodata, pentru a evita practicarea de preturi foarte mici ca urmare a interzicerii vanzarilor cu prime a alcoolului si bauturilor alcoolice, cat si a tutunului prelucrat, se stabileste in cadrul aceleiasi Ordonante ca, in cazul vanzarii la pret redus a acestor produse, nu se poate fixa un pret de vanzare mai mic decat costurile ocazionate de producerea, importul sau desfacerea produselor accizabile vandute, la care se vor adauga acciza si taxa pe valoarea adaugata. Incalcarea acestor prevederi se sanctioneaza cu amenzi contraventionale cuprinse intre 20.000 si 100.000 de lei. Pe langa amenda, abaterile se vor sanctiona si prin confiscarea produselor sau a sumelor obtinute din aceasta vanzare.
Din punct de vedere al deductibilitatii cheltuielilor ocazionate de astfel de vanzari cu prime, este dificil de afirmat cu precizie care este tratamentul fiscal aplicabil deoarece Codul Fiscal nu prevede in mod specific cum se trateaza cheltuielile efectuate in legatura cu operatiuni interzise prin lege (cu exceptia faptelor de coruptie). Mai exact, alineatul 4 al articolului 21 din Codul Fiscal nu mentioneaza aceste cheltuieli in cadrul listei de cheltuieli nedeductibile. In plus, avand in vedere ca mentiunea a fost introdusa doar in cadrul titlului VII privind accizele, aceasta poate sa nu confere aplicabilitate in ceea ce priveste calculul impozitului pe profit, insa poate avea un impact asupra acestuia. Intrucat exista atat argumente in favoarea, cat si impotriva deductibilitatii, este greu de sustinut cu certitudine tratamentul aplicabil cheltuielilor ocazionate de vanzarea cu prime in cazul produselor din tutun si a celor alcoolice pentru care aceasta practica este interzisa.
Din perspectiva titlului VI cu privire la TVA, nu au fost aduse modificari asupra prevederilor existente pentru a le alinia cu recenta interzicere a vanzarii cu prime. Ca atare, se cuprind in categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scop de stimulare a vanzarilor bunurile care sunt produse de persoana impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului, in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Legislatia de TVA nu stabileste in prezent un tratament diferential in functie de natura bunurilor comercializate. Mai mult decat atat, exista jurisprudenta conform careia dreptul de deducere nu poate fi afectat de o neconformare la alte legislatii privind dreptul de a intreprinde anumite activitati. Cu toate acestea, se intampla ca in practica, inspectorii fiscali sa nu cunoasca indeajuns de bine cazurile Curtii Europene de Justitie, desi ele sunt aplicabile in mod obligatoriu tuturor statelor UE. Aceste noi obligatii ar putea avea un impact negativ asupra jucatorilor din piata bauturilor alcoolice si a produselor din tutun, intrucat acestia sunt obligati sa renunte la vanzarea cu prime si sa apeleze la alte metode de stimulare a vanzarilor.
In concluzie, legiuitorul nu a corelat nici de aceasta data interdictia vanzarii cu prime cu celelalte prevederi fiscale, generand in practica incertitudini, interpretari restrictive din partea organelor de control si chiar litigii in instanta.