Guvernul interzice campaniile promoţionale de tipul „1 + 1 gratis” la alcool şi tutun | Progresiv

Comercianţii derulează de foarte mult timp campanii promoţionale de tipul „1 + 1 gratis”, denumite „vânzare cu prime” în textul Ordonanţei Guvernului nr. 99/2000. Începând cu 1 ianuarie 2014, Guvernul a interzis această practică în cazul produselor din alcool şi tutun, motivând că acest tip de vânzări reprezintă o invitaţie deschisă la fumat - în cazul produselor din tutun - şi un factor de scădere a veniturilor bugetare din produse accizabile.

Această măsură este specificată în Ordonanţa de Urgenţă Nr. 102 din 14 noiembrie 2013 şi se aplică produselor accizabile supuse regimului de marcare prin timbre sau banderole. Mai exact, în aceste categorii includem tutunul prelucrat, dar şi băuturile fermentate, altele decât bere şi vinuri, produse intermediare şi alcool etilic, cu anumite excepţii prevăzute de lege. Totodată, pentru a evita practicarea de preţuri foarte mici ca urmare a interzicerii vânzărilor cu prime a alcoolului şi băuturilor alcoolice, cât şi a tutunului prelucrat, se stabileşte în cadrul aceleiaşi Ordonanţe că, în cazul vânzării la preţ redus a acestor produse, nu se poate fixa un preţ de vânzare mai mic decât costurile ocazionate de producerea, importul sau desfacerea produselor accizabile vândute, la care se vor adăuga acciza şi taxa pe valoarea adăugată. Încălcarea acestor prevederi se sancţionează cu amenzi contravenţionale cuprinse între 20.000 şi 100.000 de lei. Pe lângă amendă, abaterile se vor sancţiona şi prin confiscarea produselor sau a sumelor obţinute din această vânzare.

Din punct de vedere al deductibilităţii cheltuielilor ocazionate de astfel de vânzări cu prime, este dificil de afirmat cu precizie care este tratamentul fiscal aplicabil deoarece Codul Fiscal nu prevede în mod specific cum se tratează cheltuielile efectuate în legatură cu operaţiuni interzise prin lege (cu excepţia faptelor de corupţie). Mai exact, alineatul 4 al articolului 21 din Codul Fiscal nu menţionează aceste cheltuieli în cadrul listei de cheltuieli nedeductibile. În plus, având în vedere că menţiunea a fost introdusă doar în cadrul titlului VII privind accizele, aceasta poate să nu confere aplicabilitate în ceea ce priveşte calculul impozitului pe profit, însă poate avea un impact asupra acestuia. Întrucât există atât argumente în favoarea, cât şi împotriva deductibilităţii, este greu de susţinut cu certitudine tratamentul aplicabil cheltuielilor ocazionate de vânzarea cu prime în cazul produselor din tutun şi a celor alcoolice pentru care această practică este interzisă.

Din perspectiva titlului VI cu privire la TVA, nu au fost aduse modificări asupra prevederilor existente pentru a le alinia cu recenta interzicere a vânzării cu prime. Ca atare, se cuprind în categoria bunurilor acordate în mod gratuit în scop de stimulare a vânzărilor bunurile care sunt produse de persoana impozabilă în vederea vânzării sau sunt comercializate în mod obişnuit de către persoana impozabilă, acordate în mod gratuit clientului, în măsura în care sunt bunuri de acelaşi fel ca şi cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului.

Legislaţia de TVA nu stabileşte în prezent un tratament diferenţial în funcţie de natura bunurilor comercializate. Mai mult decât atât, există jurisprudenţa conform căreia dreptul de deducere nu poate fi afectat de o neconformare la alte legislaţii privind dreptul de a întreprinde anumite activităţi. Cu toate acestea, se întâmplă ca în practică, inspectorii fiscali să nu cunoască îndeajuns de bine cazurile Curţii Europene de Justiţie, deşi ele sunt aplicabile în mod obligatoriu tuturor statelor UE. Aceste noi obligaţii ar putea avea un impact negativ asupra jucătorilor din piaţa băuturilor alcoolice şi a produselor din tutun, întrucât aceştia sunt obligaţi să renunţe la vânzarea cu prime şi să apeleze la alte metode de stimulare a vânzărilor.

În concluzie, legiuitorul nu a corelat nici de această dată interdicţia vânzării cu prime cu celelalte prevederi fiscale, generând în practică incertitudini, interpretări restrictive din partea organelor de control şi chiar litigii în instanţă.

Articol scris de Camelia Malahov, Tax Senior Manager, şi Adrian Teampău, Tax Manager - Deloitte România.